Experții avertizează acum cu privire la impactul probabil al unei victorii electorale în noiembrie pentru Joe Biden. Planul său fiscal publicat recent prevede modificări ale impozitului pe venit, ale impozitului pe donații, ale impozitului pe transferul de generație și ale impozitului pe succesiune. Dacă va fi ales, el va modifica, cu un Congres controlat de democrați, actuala lege fiscală „permanentă”, astfel încât planificarea succesorală a devenit oportunistă. Dacă vă place cum sunt legile în prezent, trebuie să profitați de ele acum, înainte ca ele să fie schimbate mâine. Cu alte cuvinte, folosiți-o sau pierdeți-o.

Din 2000, impozitul pe succesiuni și donații (denumite colectiv „taxa de transfer”) a trecut de la o scutire de 675.000 de dolari și o rată marginală maximă de 55% la o scutire n de 11,58 milioane de dolari și o rată marginală maximă de 40%. Totuși, acest lucru este doar temporar. Dacă Congresul nu acționează, legile fiscale revin la o scutire de 5,6 milioane de dolari și la o rată marginală maximă de 55% în 2026. Dacă Congresul, sub conducerea lui Biden, promulgă modificările propuse, scutirea scade la 3,5 milioane de dolari, iar rata marginală maximă crește la 70%. Cu excepția unei abrogări permanente a impozitului pe succesiune, pare probabil ca scutirea și cota de impozitare actuale să fie cele mai bune pe care le vom vedea.

Pentru a profita de legile fiscale actuale, făcându-le, de fapt, permanente pentru dumneavoastră și familia dumneavoastră, trebuie să faceți astăzi o donație impozabilă. Un astfel de cadou va fi raportat în anul în care este făcut, iar legile fiscale în vigoare în momentul în care este făcut se aplică. Chiar dacă legile fiscale se schimbă în anii următori, IRS a publicat propuneri de reglementări conform cărora noile legi fiscale nu vor fi impuse pentru cadourile impozabile făcute în anii anteriori. Astfel, dacă faceți astăzi o donație impozabilă în valoare de 11,58 milioane de dolari (23,16 milioane de dolari pentru un cuplu căsătorit), valoarea donației , precum și orice venit și apreciere de la data donației până la data decesului nu vor fi impozitate ulterior în patrimoniul dumneavoastră. În plus, scutirea mai mare de 11,58 milioane de dolari de la taxa pe transferurile între generații poate fi, de asemenea, aplicată unor astfel de cadouri.

Prima întrebare este: aveți suficiente active pentru a face o donație și a fi în continuare sigur din punct de vedere financiar? Cadoul nu vă poate lăsa în imposibilitatea de a vă întreține pe dumneavoastră sau pe soțul/soția și familia dumneavoastră. În plus, pentru a profita de valoarea actuală a scutirii, va trebui să faceți un cadou care să depășească scutirea de reversibilitate de 3,5 milioane de dolari. O modalitate de a face aceste donații care utilizează suma actuală de scutire, dar care nu lasă cuplul într-o poziție nesigură din punct de vedere financiar, este ca fiecare dintre soți să facă o donație din suma de scutire către un Spousal Lifetime Access Trust (SLAT), un trust în beneficiul celuilalt soț pe toată durata vieții acestuia și mai departe, dacă este necesar.

Aceste trusturi vor atrage atenția IRS, deoarece atunci când două persoane fac donații la trusturi unul pentru celălalt, ceea ce le lasă pe fiecare în mod substanțial în aceeași poziție economică, donațiile sunt ignorate, iar activele din trust sunt incluse în patrimoniul lor. Acest lucru se numește „Reciprocal Trust Doctrine” și a fost aplicat în mod constant încă din anii 1930. Instanțele au decis, de asemenea, că, în cazul în care trusturile sunt diferite unul de celălalt, în funcție de prevederile trusturilor, de legile statului și chiar de momentul creării și finanțării trusturilor, atunci doctrina Reciprocal Trust nu se aplică.

Celălalt temei pentru ca IRS să conteste donația este o așa-numită „tranzacție în trepte”. Această doctrină nu se aplică donațiilor care sunt făcute la date diferite (cum ar fi trei luni).

După ce trusturile sunt create și finanțate, acestea trebuie apoi să fie administrate în mod corespunzător. Deoarece soții sunt tratați ca o singură persoană pentru luarea în considerare a Grantor Trust, chiar dacă donația este o donație finalizată, venitul din trust va fi aplicat soțului care face donația în timpul vieții sale. În plus, dacă soțul care face donația își păstrează dreptul de a cere rambursarea impozitului pe venit plătit, trustul va fi inclus în patrimoniul său. Plata impozitului nu este considerată un cadou suplimentar pentru celălalt soț sau pentru beneficiarii restanți. Cu toate acestea, un fiduciar terț independent poate primi dreptul de a face plăți discreționare către soț pentru a acoperi impozitele. De asemenea, ca orice donație, baza de cost a activelor transferate se reportează de la soțul care face donația la trust. Astfel, dacă activele sunt foarte apreciate, atunci când acestea sunt vândute, nu există o bază de bază intensificată, iar câștigurile sunt calculate folosind baza inițială.

În ceea ce privește cine ar trebui să finanțeze un SLAT, depinde de cât de bine puteți prezice viitorul. Dacă Congresul nu acționează, atunci oricine are active de peste 5,6 milioane de dolari (11,2 milioane de dolari pentru un cuplu căsătorit) ar trebui să se gândească dacă o donație către un SLAT este rezonabilă din punct de vedere financiar. Dacă Congresul acționează și reduce scutirea la 3,5 milioane de dolari, atunci oricine are peste 3,5 milioane de dolari (7 milioane de dolari pentru un cuplu căsătorit) ar trebui să se gândească la o donație către un SLAT. De asemenea, atunci când vă gândiți să faceți o donație către un SLAT, nu uitați că anumite active, cum ar fi activele de compensare amânată, cum ar fi 401(k) și IRA, nu pot fi donate fără un efect negativ semnificativ asupra impozitului pe venit.

Ca în cazul oricărui trust, există întrebări administrative suplimentare, cum ar fi: cine ar trebui să moștenească activele, când și în ce condiții? Ar trebui ca activele să fie primite direct sau să rămână în trust după ce ambii soți au murit? Ar trebui ca toți beneficiarii să fie tratați în mod egal? Ar trebui ca anumite circumstanțe – cum ar fi dependența de droguri, dizabilitatea mentală sau fizică – să schimbe modul în care se fac distribuirile? Cine ar trebui să fie administratorul independent? Unde ar trebui să fie amplasat trustul?

Un singur cuvânt de avertizare. Crearea și finanțarea unui Spousal Lifetime Access Trust pentru a bloca actuala sumă de scutire de 11,58 milioane de dolari (și rata de impozitare de 40% pentru activele care depășesc această sumă), oferind în același timp securitate financiară, necesită timp, iar timpul se scurge. Ar trebui să luați în considerare înființarea SLAT-urilor acum, înainte de alegeri și înainte de a se întâmpla altceva care să facă temporară ceea ce ar trebui să fie o lege fiscală permanentă.

A se vedea Prop. Reg. 20.2010-1(c), REG 106706-18

A se vedea IRC sec. 672(e)

A se vedea Rev. Rul. 2004-64

.