Eksperter advarer nu om de sandsynlige konsekvenser af en valgsejr i november for Joe Biden. Hans for nylig offentliggjorte skatteplan opfordrer til ændringer af indkomst-, gave-, generationsskifte- og ejendomsskatter. Hvis han bliver valgt, vil han med en demokratisk kontrolleret kongres ændre den nuværende “permanente” skattelovgivning, så ejendomsplanlægning er blevet opportunistisk. Hvis du kan lide den måde, lovene er på i dag, skal du drage fordel af dem nu, inden de ændres i morgen. Med andre ord, brug den eller tab den.

Siden 2000 er bo- og gaveafgiften (samlet kaldet “overførselsskatten”) gået fra en fritagelse på 675.000 dollars og en højeste marginalskat på 55% til en n fritagelse på 11,58 millioner dollars og en højeste marginalskat på 40%. Dette er dog kun midlertidigt. Hvis Kongressen ikke handler, vender skattelovgivningen tilbage til en fritagelse på 5,6 mio. dollars og en højeste marginalskat på 55 % i 2026. Hvis Kongressen under Biden vedtager de foreslåede ændringer, falder fritagelsen til 3,5 mio. dollars, og den højeste marginalskat stiger til 70 %. Medmindre arveafgiften ophæves permanent, er det sandsynligt, at den nuværende fritagelse og skattesats er det bedste, vi kommer til at se.

For at drage fordel af de nuværende skattelove og dermed gøre dem permanente for dig og din familie, skal du foretage en skattepligtig gave i dag. En sådan gave vil blive indberettet i det år, den foretages, og de skattelove, der var gældende, da gaven blev givet, finder anvendelse. Selv om skattelovgivningen ændres i de efterfølgende år, har IRS offentliggjort forslag til bestemmelser om, at nye skattelove ikke vil blive pålagt skattepligtige gaver, der er foretaget i tidligere år. Så hvis du i dag giver en direkte skattepligtig gave på 11,58 mio. USD (23,16 mio. USD for et ægtepar), vil gavebeløbet og eventuel indkomst og værditilvækst fra gavedatoen til dødsdatoen ikke blive beskattet senere i dit bo. Desuden kan den højere fritagelse på 11,58 mio. USD for generationsskifteafgiften også anvendes på sådanne gaver.

Det første spørgsmål er: Har du nok aktiver til at give en gave og stadig være økonomisk sikker? Gaven må ikke gøre dig ude af stand til at forsørge dig selv eller din ægtefælle og familie. For at drage fordel af det nuværende fritagelsesbeløb skal du desuden foretage en gave, der overstiger den tilbagevendende fritagelse på 3,5 mio. En måde at foretage disse gaver, som udnytter det nuværende fritagelsesbeløb, men som ikke efterlader et par i en økonomisk usikker situation, er at lade hver ægtefælle give en gave af fritagelsesbeløbet til en Spousal Lifetime Access Trust (SLAT), en trust til fordel for den anden ægtefælle i den pågældende ægtefælles levetid og yderligere om nødvendigt.

Sådanne trusts vil tiltrække sig skattevæsenets opmærksomhed, fordi når to personer giver gaver til trusts for hinanden, som efterlader dem begge i stort set samme økonomiske situation, bliver gaverne ignoreret, og aktiverne i trusten indgår i deres bo. Dette kaldes den gensidige trust-doktrin og er blevet anvendt konsekvent siden 1930’erne. Domstolene har også fastslået, at hvis trusts er forskellige fra hinanden, baseret på bestemmelserne i trusts, statslige love og endda tidspunktet for oprettelsen og finansieringen af trusts, finder doktrinen om gensidige trusts ikke anvendelse.

Det andet grundlag for, at IRS kan anfægte gaven, er en såkaldt “step-transaction”. Denne doktrin finder ikke anvendelse på gaver, der foretages på forskellige (f.eks. tre måneder) datoer.

Når trusts er oprettet og finansieret, skal de derefter administreres korrekt. Fordi ægtefæller behandles som én person med hensyn til Grantor Trusts, vil indkomsten fra trusten, selv om gaven er en afsluttet gave, blive anvendt til den ægtefælle, der giver gaven, i løbet af dennes levetid. Hvis en gavegivende ægtefælle desuden bevarer retten til at kræve tilbagebetaling af de indkomstskatter, der er betalt, vil fonden indgå i deres bo. Betaling af skatten betragtes ikke som en yderligere gave til den anden ægtefælle eller de resterende begunstigede. En uafhængig tredjepartsforvalter kan dog få ret til at foretage diskretionære betalinger til ægtefællen for at dække skatterne. Som ved enhver anden gave overføres omkostningsgrundlaget for de overførte aktiver også fra den ægtefælle, der giver gaven, til fonden. Så hvis aktiverne er meget værdifulde, er der ved salget af dem ikke tale om en optrapning af grundlaget, og gevinsten beregnes på grundlag af det oprindelige grundlag.

Med hensyn til, hvem der bør finansiere en SLAT, afhænger det af, hvor godt man kan forudsige fremtiden. Hvis Kongressen ikke handler, bør alle, der har over 5,6 millioner dollars i aktiver (11,2 millioner dollars for et ægtepar), overveje, om en gave til en SLAT er økonomisk fornuftig. Hvis kongressen handler og reducerer fritagelsen til 3,5 mio. USD, bør alle med over 3,5 mio. USD (7 mio. USD for et ægtepar) overveje en gave til en SLAT. Når man overvejer at give en gave til en SLAT, skal man også huske, at visse aktiver, f.eks. udskudte kompensationsaktiver som 401(k) og IRA’er, ikke kan gives som gave uden betydelige negative indkomstskattevirkninger.

Som med enhver trust er der yderligere administrative spørgsmål, såsom: Hvem skal arve aktiverne, hvornår og på hvilke vilkår? Skal aktiverne modtages direkte eller forblive i en trust, efter at begge ægtefæller er døde? Skal alle begunstigede behandles ens? Skal visse omstændigheder – f.eks. stofmisbrug, psykisk eller fysisk handicap – ændre den måde, hvorpå uddelingerne foretages? Hvem skal være den uafhængige administrator? Hvor skal fonden placeres?

Et advarende ord. Oprettelse og finansiering af en Spousal Lifetime Access Trust for at fastlåse det nuværende fritagelsesbeløb på 11,58 millioner dollars (og skattesatsen på 40 % for aktiver over dette beløb), samtidig med at der skabes økonomisk sikkerhed, tager tid, og tiden er ved at løbe ud. Du bør overveje at oprette SLAT’erne nu, før valget, og før der sker noget andet, der gør det, der burde være en permanent skattelovgivning, midlertidig.

Se Prop. Reg. 20.2010-1(c), REG 106706-18

Se IRC sec. 672(e)

Se Rev. Rul. 2004-64