A szakértők most Joe Biden novemberi választási győzelmének várható következményeire figyelmeztetnek. A nemrég közzétett adóterve a jövedelem-, az ajándékozási generációs átruházási és a hagyatéki adók módosítására szólít fel. Megválasztása esetén a demokraták által ellenőrzött kongresszussal megváltoztatja a jelenlegi “állandó” adótörvényt, így a vagyontervezés időszerűvé vált. Ha Önnek tetszik a mai törvények jelenlegi állapota, akkor most kell kihasználnia azokat, mielőtt holnap megváltoztatják őket. Más szóval, használd ki, vagy elveszíted.

2000 óta a hagyatéki és ajándékozási adó (együttesen “átruházási adónak” nevezik) a 675 000 dolláros mentességről és az 55%-os felső határértékről 11,58 millió dolláros mentességre és 40%-os felső határértékre emelkedett. Ez azonban csak átmeneti. Ha a Kongresszus nem lép, az adótörvények 2026-ban visszaállnak az 5,6 millió dolláros adómentességre és az 55%-os felső határértékre. Ha a Kongresszus – Biden vezetésével – hatályba lépteti a javasolt változtatásokat, a mentesség 3,5 millió dollárra csökken, a felső határérték pedig 70%-ra emelkedik. Az örökösödési adó végleges hatályon kívül helyezésének hiányában valószínűnek tűnik, hogy a jelenlegi mentesség és adókulcs a legjobb, amit látni fogunk.

Hogy kihasználhassa a jelenlegi adótörvények előnyeit, és ezzel gyakorlatilag állandóvá tegye azokat az Ön és családja számára, még ma adóköteles ajándékot kell tennie. Az ilyen ajándékozást abban az évben kell bejelenteni, amikor az ajándékozás megtörténik, és az ajándékozáskor hatályos adótörvények érvényesek. Még ha az adótörvények a következő években meg is változnak, az IRS olyan rendeletjavaslatokat tett közzé, amelyek szerint az új adótörvények nem vonatkoznak a korábbi években tett adóköteles ajándékokra. Tehát, ha Ön ma 11,58 millió dolláros (házaspár esetén 23,16 millió dollár) egyenesen adóköteles ajándékot tesz, akkor az ajándék összege , valamint az ajándékozás időpontjától a halál időpontjáig tartó időszak jövedelme és értéknövekedése később nem lesz adóköteles a hagyatékában. Ezenkívül az ilyen ajándékokra is alkalmazható a magasabb, 11,58 millió dolláros generációs átruházási adó alóli mentesség.

Az első kérdés: van-e elég vagyona az ajándékozáshoz, hogy anyagilag is biztonságban legyen? Az ajándékozás nem teheti Önt képtelenné arra, hogy önmagát vagy házastársát és családját eltartsa. Ezenkívül a jelenlegi mentességi összeg kihasználásához olyan ajándékot kell tennie, amely meghaladja a 3,5 millió dolláros visszterhes mentességet. Az egyik módja az ilyen ajándékozásnak, amely kihasználja a jelenlegi mentességi összeget, de nem hagyja a házaspárt anyagilag bizonytalan helyzetben, az, hogy mindkét házastárs a mentességi összegből adományt tesz egy Spousal Lifetime Access Trust (SLAT), egy olyan trösztbe, amely a másik házastárs javára szolgál az adott házastárs életében, és szükség esetén tovább.

Az ilyen trösztök felkeltik az IRS figyelmét, mert amikor két személy egymás számára olyan trösztökbe ajándékoz, amelyek lényegében azonos gazdasági helyzetben hagyják mindkettőjüket, az ajándékokat figyelmen kívül hagyják, és a trösztben lévő eszközöket a hagyatékukba veszik. Ezt nevezik kölcsönös bizalmi vagyonkezelési doktrínának (Reciprocal Trust Doctrine), és az 1930-as évek óta következetesen alkalmazzák. A bíróságok azt is kimondták, hogy ha a trösztök a trösztök rendelkezései, az állami törvények és még a trösztök létrehozásának és finanszírozásának időzítése alapján is különböznek egymástól, akkor a Reciprocal Trust doktrína nem alkalmazható.

A másik alapja annak, hogy az IRS megtámadja az ajándékozást, az úgynevezett “step-transaction”. Ez a doktrína nem vonatkozik azokra az ajándékozásokra, amelyek különböző (például három hónapos) időpontokban történnek.

Mihelyt a trösztöket létrehozták és finanszírozták, ezután azokat megfelelően kell kezelni. Mivel a házastársakat a Grantor Trust szempontjából egy személyként kezelik, még akkor is, ha az ajándékozás befejezett ajándékozásnak minősül, a trösztből származó jövedelem az ajándékozó házastársat illeti meg még életében. Továbbá, ha az ajándékozó házastárs fenntartja a jogot, hogy a befizetett jövedelemadó visszatérítését követelje, a tröszt a hagyatékába kerül. Az adó megfizetése nem minősül további ajándékozásnak a másik házastárs vagy a fennmaradó kedvezményezettek számára. Egy független harmadik fél vagyonkezelőt azonban fel lehet hatalmazni arra, hogy diszkrecionális kifizetéseket teljesítsen a házastársnak az adók fedezésére. Továbbá, mint minden ajándékozásnál, az átruházott eszközök költségalapját az ajándékozó házastárs átviszi a trösztbe. Tehát, ha az eszközök nagymértékben felértékelődnek, eladásukkor nem kerül sor értéknövelt alapra, és a nyereséget az eredeti alap alapján számítják ki.

Az, hogy kinek kellene SLAT-ot alapítania, attól függ, mennyire jól tudja megjósolni a jövőt. Ha a Kongresszus nem lép, akkor mindenkinek, akinek 5,6 millió dollárnál nagyobb vagyona van (11,2 millió dollár egy házaspár esetében), meg kell fontolnia, hogy pénzügyileg ésszerű-e az SLAT-ba történő ajándékozás. Ha a Kongresszus mégis cselekszik, és a mentességet 3,5 millió dollárra csökkenti, akkor mindenkinek, akinek vagyona meghaladja a 3,5 millió dollárt (házaspárok esetében a 7 millió dollárt), meg kell fontolnia a SLAT-nak való ajándékozást. Továbbá, ha fontolóra veszi az SLAT-nak való ajándékozást, ne feledje, hogy bizonyos eszközök, például a halasztott kompenzációs eszközök, mint a 401(k) és az IRA-k nem ajándékozhatók jelentős negatív jövedelemadó-hatás nélkül.

Mint minden tröszt esetében, itt is felmerülnek további adminisztratív kérdések, például: ki örökölje a vagyont, mikor és milyen feltételekkel? A vagyontárgyakat mindkét házastárs halála után azonnal kapják meg, vagy maradjanak a trösztben? Minden kedvezményezettet egyformán kell-e kezelni? Bizonyos körülmények – például kábítószerfüggőség, szellemi vagy fizikai fogyatékosság – megváltoztassák-e a felosztás módját? Ki legyen a független vagyonkezelő? Hol kell elhelyezni a vagyonkezelőt?

Egy figyelmeztetés. A házastársi élethosszig tartó vagyonkezelési tröszt létrehozása és finanszírozása a jelenlegi 11,58 millió dolláros mentességi összeg (és az ezen összeg feletti vagyonra vonatkozó 40%-os adókulcs) rögzítése érdekében, miközben pénzügyi biztonságot nyújt, időbe telik, és az idő fogytán van. Meg kell fontolnia a SLAT-ok létrehozását most, a választás előtt, és mielőtt valami más történik, ami ideiglenessé teszi azt, aminek állandó adójognak kellene lennie.

Lásd Prop. Reg. 20.2010-1(c), REG 106706-18

Lásd IRC sec. 672(e)

Lásd Rev. Rul. 2004-64