Experten warnen jetzt vor den wahrscheinlichen Auswirkungen eines Wahlsiegs im November für Joe Biden. Sein kürzlich veröffentlichter Steuerplan sieht Änderungen bei der Einkommenssteuer, der Schenkungssteuer und der Erbschaftssteuer vor. Sollte er gewählt werden, wird er mit einem von den Demokraten kontrollierten Kongress das derzeitige „permanente“ Steuergesetz ändern, so dass die Nachlassplanung opportunistisch geworden ist. Wenn Sie mit den heutigen Gesetzen zufrieden sind, müssen Sie sie jetzt nutzen, bevor sie morgen geändert werden. Mit anderen Worten: Nutze sie oder verliere sie.

Seit dem Jahr 2000 ist die Erbschafts- und Schenkungssteuer (zusammenfassend als „Übertragungssteuer“ bezeichnet) von einem Freibetrag von 675.000 $ und einem Spitzengrenzsatz von 55 % auf einen Freibetrag von 11,58 Mio. $ und einen Spitzengrenzsatz von 40 % gestiegen. Dies ist jedoch nur vorübergehend. Wenn der Kongress nicht tätig wird, kehren die Steuergesetze im Jahr 2026 zu einem Freibetrag von 5,6 Millionen Dollar und einem Spitzengrenzsatz von 55 % zurück. Wenn der Kongress unter Biden die vorgeschlagenen Änderungen in Kraft setzt, sinkt der Freibetrag auf 3,5 Millionen Dollar, und der Spitzengrenzsatz steigt auf 70 %. Wenn die Erbschaftssteuer nicht dauerhaft abgeschafft wird, sind die derzeitigen Freibeträge und Steuersätze wahrscheinlich das Beste, was wir erleben werden.

Um von den aktuellen Steuergesetzen zu profitieren und sie für Sie und Ihre Familie dauerhaft zu machen, müssen Sie heute eine steuerpflichtige Schenkung machen. Eine solche Schenkung wird in dem Jahr gemeldet, in dem sie gemacht wird, und es gelten die Steuergesetze, die zum Zeitpunkt der Schenkung in Kraft sind. Selbst wenn sich die Steuergesetze in den Folgejahren ändern sollten, hat das Finanzamt vorgeschlagene Regelungen veröffentlicht, die besagen, dass die neuen Steuergesetze nicht für steuerpflichtige Schenkungen aus früheren Jahren gelten. Wenn Sie also heute eine steuerpflichtige Schenkung in Höhe von 11,58 Mio. USD (23,16 Mio. USD für ein verheiratetes Paar) machen, werden der Schenkungsbetrag sowie alle Einkünfte und Wertzuwächse vom Zeitpunkt der Schenkung bis zum Todestag später nicht in Ihrem Nachlass besteuert. Außerdem kann der höhere Freibetrag von 11,58 Mio. $ für die Steuer auf den Generationswechsel auch auf solche Schenkungen angewandt werden.

Die erste Frage lautet: Haben Sie genug Vermögen, um eine Schenkung zu machen und trotzdem finanziell abgesichert zu sein? Die Schenkung darf nicht dazu führen, dass Sie nicht mehr in der Lage sind, sich selbst oder Ihren Ehepartner und Ihre Familie zu versorgen. Außerdem müssen Sie eine Schenkung machen, die den Freibetrag von 3,5 Millionen Dollar übersteigt, um den aktuellen Freibetrag zu nutzen. Eine Möglichkeit, diese Schenkungen unter Ausnutzung des derzeitigen Freibetrags vorzunehmen, ohne das Paar in eine finanziell unsichere Lage zu bringen, besteht darin, dass jeder Ehegatte den Freibetrag an einen Spousal Lifetime Access Trust (SLAT) verschenkt, einen Treuhandfonds zum Nutzen des anderen Ehegatten für dessen Lebenszeit und gegebenenfalls darüber hinaus.

Solche Trusts werden die Aufmerksamkeit des IRS auf sich ziehen, denn wenn zwei Personen einander Schenkungen an Trusts machen, die ihnen im Wesentlichen die gleiche wirtschaftliche Lage verschaffen, werden die Schenkungen ignoriert und die Vermögenswerte des Trusts in ihren Nachlass einbezogen. Dies wird als „Reciprocal Trust Doctrine“ bezeichnet und wird seit den 1930er Jahren konsequent angewandt. Die Gerichte haben auch entschieden, dass die Reciprocal Trust Doktrin nicht anwendbar ist, wenn sich die Trusts aufgrund der Bestimmungen der Trusts, der staatlichen Gesetze und sogar des Zeitpunkts der Gründung und Finanzierung der Trusts voneinander unterscheiden.

Die andere Grundlage, auf der das Finanzamt die Schenkung anfechten kann, ist eine so genannte „step-transaction“. Diese Doktrin gilt nicht für Schenkungen, die zu unterschiedlichen Zeitpunkten (z. B. innerhalb von drei Monaten) vorgenommen werden.

Sobald die Trusts eingerichtet und finanziert sind, müssen sie ordnungsgemäß verwaltet werden. Da Ehegatten im Hinblick auf Grantor Trusts als eine Person behandelt werden, werden die Einkünfte aus dem Trust dem schenkenden Ehegatten zu Lebzeiten zugerechnet, auch wenn es sich um eine abgeschlossene Schenkung handelt. Behält sich der schenkende Ehegatte außerdem das Recht vor, die Rückerstattung der gezahlten Einkommenssteuern zu verlangen, wird der Trust in seinen Nachlass einbezogen. Die Zahlung der Steuer wird nicht als zusätzliche Schenkung an den anderen Ehegatten oder die übrigen Begünstigten betrachtet. Einem unabhängigen dritten Treuhänder kann jedoch das Recht eingeräumt werden, nach eigenem Ermessen Zahlungen zur Deckung der Steuern an den Ehegatten zu leisten. Außerdem wird wie bei jeder Schenkung die Kostenbasis der übertragenen Vermögenswerte vom schenkenden Ehegatten auf den Trust übertragen. Wenn die Vermögenswerte also einen hohen Wert haben, gibt es bei ihrer Veräußerung keine Wertsteigerung und die Gewinne werden auf der Grundlage der ursprünglichen Basis berechnet.

Wer einen SLAT finanzieren sollte, hängt davon ab, wie gut man die Zukunft vorhersagen kann. Wenn der Kongress nicht handelt, sollte jeder, der über ein Vermögen von mehr als 5,6 Millionen Dollar (11,2 Millionen Dollar für ein verheiratetes Paar) verfügt, überlegen, ob eine Schenkung an eine SLAT finanziell sinnvoll ist. Wenn der Kongress tätig wird und den Freibetrag auf 3,5 Millionen Dollar reduziert, sollte jeder, der über 3,5 Millionen Dollar (7 Millionen Dollar für ein verheiratetes Paar) verfügt, eine Schenkung an eine SLAT in Betracht ziehen. Wenn Sie eine Schenkung an eine SLAT in Erwägung ziehen, sollten Sie auch bedenken, dass bestimmte Vermögenswerte, wie z. B. Deferred Compensation-Vermögenswerte wie 401(k) und IRA, nicht ohne erhebliche negative Einkommenssteuerfolgen verschenkt werden können.

Wie bei jedem Treuhandvermögen gibt es zusätzliche administrative Fragen, z. B.: Wer soll das Vermögen erben, wann und unter welchen Bedingungen? Sollen die Vermögenswerte nach dem Tod beider Ehegatten sofort erhalten werden oder im Trust verbleiben? Sollen alle Begünstigten gleich behandelt werden? Sollten bestimmte Umstände – wie Drogenabhängigkeit, geistige oder körperliche Behinderung – die Art und Weise der Verteilung ändern? Wer sollte der unabhängige Treuhänder sein? Wo sollte der Trust angesiedelt werden?

Ein Wort der Warnung. Die Einrichtung und Finanzierung eines Spousal Lifetime Access Trust, um den derzeitigen Freibetrag von 11,58 Millionen Dollar (und den Steuersatz von 40 % für darüber liegende Vermögenswerte) zu sichern und gleichzeitig finanzielle Sicherheit zu bieten, braucht Zeit, und die Zeit läuft ab. Sie sollten in Erwägung ziehen, die SLATs jetzt einzurichten, vor der Wahl und bevor etwas anderes eintritt, das das, was ein dauerhaftes Steuerrecht sein sollte, vorübergehend macht.

Siehe Prop. Reg. 20.2010-1(c), REG 106706-18

Siehe IRC sec. 672(e)

Siehe Rev. Rul. 2004-64