Eksperci ostrzegają teraz o prawdopodobnym wpływie zwycięstwa wyborczego w listopadzie dla Joe Bidena. Jego niedawno opublikowany plan podatkowy wzywa do zmian w dochodach, darowizny pokolenia pomijania transferu i podatków od nieruchomości. Jeśli zostanie wybrany, on, z demokratycznie kontrolowanym Kongresem, zmieni obecne „stałe” prawo podatkowe, więc planowanie nieruchomości stało się oportunistyczne. Jeśli lubisz sposób prawa są dzisiaj, trzeba wykorzystać je teraz, zanim zostaną one zmienione jutro. Innymi słowy, użyj go lub stracić go.

Od 2000 r. podatek od nieruchomości i darowizn (wspólnie nazywany „podatkiem od transferu”) przeszedł od zwolnienia w wysokości 675 000 USD i górnej stawki marginalnej 55% do zwolnienia w wysokości 11,58 mln USD i górnej stawki marginalnej 40%. Jest to jednak tylko tymczasowe rozwiązanie. Jeśli Kongres nie podejmie żadnych działań, w 2026 roku przepisy podatkowe powrócą do zwolnienia z podatku w wysokości 5,6 miliona dolarów i górnej stawki marginalnej w wysokości 55%. Jeśli Kongres, pod przewodnictwem Bidena, wprowadzi proponowane zmiany, zwolnienie spadnie do 3,5 miliona dolarów, a górna stawka marginalna wzrośnie do 70%. Barring uchylenie podatku od nieruchomości na stałe, wydaje się prawdopodobne, że obecny wyłączenia i stawki podatkowej są najlepsze mamy zamiar zobaczyć.

Aby skorzystać z obecnych przepisów podatkowych, w efekcie czyniąc je trwałymi dla Ciebie i Twojej rodziny, musisz dokonać opodatkowanego prezentu już dziś. Taki dar zostanie zgłoszony w roku, w którym został dokonany, a zastosowanie mają przepisy podatkowe obowiązujące w momencie dokonania darowizny. Nawet jeśli przepisy podatkowe ulegną zmianie w kolejnych latach, IRS opublikował proponowane przepisy, zgodnie z którymi nowe przepisy podatkowe nie będą nakładane na podlegające opodatkowaniu darowizny dokonane w poprzednich latach. Tak więc, jeśli dokonasz dziś podlegającej opodatkowaniu darowizny w wysokości $11,58 miliona ($23,16 miliona dla małżeństwa), kwota darowizny oraz wszelkie dochody i wzrost wartości od dnia dokonania darowizny do dnia śmierci nie będą później opodatkowane w twoim majątku. Dodatkowo, wyższe zwolnienie z podatku od pomijania pokoleń (Generation Skipping Transfer Tax) w wysokości 11,58 miliona dolarów może być również zastosowane do takich prezentów.

Pierwsze pytanie brzmi: czy masz wystarczająco dużo aktywów, aby dokonać darowizny i nadal być bezpiecznym finansowo? Darowizna nie może spowodować, że nie będziesz w stanie utrzymać siebie lub współmałżonka i rodziny. Dodatkowo, aby skorzystać z obecnej kwoty zwolnienia, należy dokonać darowizny, która przekroczy kwotę zwolnienia rewersyjnego w wysokości 3,5 miliona dolarów. Jednym ze sposobów na dokonanie takich darowizn, które wykorzystują obecną kwotę zwolnienia, ale nie pozostawiają pary w niepewnej sytuacji finansowej, jest przekazanie przez każdego z małżonków darowizny kwoty zwolnienia do Spousal Lifetime Access Trust (SLAT), funduszu powierniczego na rzecz drugiego małżonka na całe życie tego małżonka, a w razie potrzeby na kolejne lata.

Takie trusty przyciągną uwagę IRS, ponieważ kiedy dwie osoby robią prezenty do trustów dla siebie nawzajem, co pozostawia każdą z nich w zasadniczo tej samej pozycji ekonomicznej, prezenty są ignorowane, a aktywa w trustach są włączone do ich majątku. Nazywa się to Reciprocal Trust Doctrine i jest stosowane konsekwentnie od lat 30-tych XX wieku. Sądy orzekły również, że jeśli trusty różnią się od siebie, w oparciu o postanowienia trustów, prawa stanowe, a nawet czas utworzenia i finansowania trustów, wtedy doktryna Reciprocal Trust nie ma zastosowania.

Inną podstawą dla IRS do zakwestionowania darowizny jest tak zwana „step-transaction”. Doktryna ta nie ma zastosowania do darowizn, które są dokonywane w różnych (np. trzymiesięcznych) terminach.

Po utworzeniu i sfinansowaniu trustów, muszą one być odpowiednio zarządzane. Ponieważ małżonkowie są traktowani jako jedna osoba przy rozpatrywaniu Grantor Trust, nawet jeśli darowizna jest zakończona, dochód z trustu będzie stosowany do małżonka dokonującego darowizny za życia. Dodatkowo, jeśli obdarowujący małżonek zachowa prawo do żądania zwrotu zapłaconego podatku dochodowego, trust zostanie włączony do jego majątku. Zapłata podatku nie jest traktowana jako dodatkowy prezent dla drugiego małżonka lub beneficjentów. Niezależny powiernik będący osobą trzecią może jednak otrzymać prawo do dokonywania uznaniowych płatności na rzecz współmałżonka w celu pokrycia podatków. Ponadto, jak w przypadku każdej darowizny, podstawa kosztowa przekazywanych aktywów jest przenoszona z małżonka dokonującego darowizny do trustu. Tak więc, jeśli aktywa są bardzo cenione, kiedy są sprzedawane, nie ma zwiększonej podstawy, a zyski są obliczane przy użyciu pierwotnej podstawy.

As to who should fund a SLAT it depends on how well you can predict the future. Jeżeli Kongres nie podejmie żadnych działań, to każdy, kto ma ponad 5,6 mln dolarów w aktywach (11,2 mln dolarów dla małżeństwa) powinien rozważyć, czy darowizna na rzecz SLAT jest finansowo uzasadniona. Jeżeli Kongres podejmie działania i zmniejszy wysokość zwolnienia do 3,5 miliona dolarów, wówczas każdy, kto posiada ponad 3,5 miliona dolarów (7 milionów dolarów w przypadku małżeństwa), powinien rozważyć darowiznę na rzecz SLAT. Ponadto, rozważając dokonanie darowizny na rzecz SLAT, należy pamiętać, że niektóre aktywa, takie jak aktywa z odroczonym opodatkowaniem, takie jak 401(k) i IRA, nie mogą być przekazane bez znaczącego negatywnego wpływu na podatek dochodowy.

Jak w przypadku każdego funduszu powierniczego, istnieją dodatkowe kwestie administracyjne, takie jak: kto powinien dziedziczyć aktywa, kiedy i na jakich warunkach? Czy aktywa powinny być otrzymane bezpośrednio czy pozostać w trustach po śmierci obojga małżonków? Czy wszyscy beneficjenci powinni być traktowani jednakowo? Czy pewne okoliczności – takie jak uzależnienie od narkotyków, niepełnosprawność umysłowa lub fizyczna – powinny wpłynąć na zmianę sposobu podziału majątku? Kto powinien być niezależnym powiernikiem? Gdzie powinien być ulokowany trust?

Jedno słowo ostrzeżenia. Utworzenie i sfinansowanie funduszu Spousal Lifetime Access Trust w celu zablokowania obecnej kwoty zwolnienia z podatku w wysokości 11,58 miliona dolarów (i 40% stawki podatkowej dla aktywów powyżej tej kwoty) przy jednoczesnym zapewnieniu bezpieczeństwa finansowego wymaga czasu, a czasu jest coraz mniej. Powinieneś rozważyć ustanowienie SLAT teraz, przed wyborami, i zanim pojawi się coś innego, co sprawi, że to, co powinno być stałym prawem podatkowym, stanie się tymczasowe.

Patrz Prop. Reg. 20.2010-1(c), REG 106706-18

Patrz IRC sec. 672(e)

Zob. Rev. Rul. 2004-64

Zob.