専門家は今、11月の選挙でジョー・バイデンが勝利した場合に起こりうる影響について警告している。 彼が最近発表した税制案は、所得税、贈与税、世代飛越移転税、遺産税の変更を求めている。 当選すれば、彼は、民主党が支配する議会で、現在の「永久」税法を変更するでしょうから、遺産計画は日和見的になっています。 もし、今の法律が好きなら、明日変更される前に、今、それを利用する必要があります。 言い換えれば、「使うか、失うか」ということです。

2000年以降、遺産税と贈与税（まとめて「譲渡税」と呼ばれる）は、67万5000ドルの免除と55％の最高限界税率から、1158万ドルのn免除と40％の最高限界率になりました。 しかし、これはあくまで一時的なものである。 もし、議会が動かなければ、2026年には560万ドルの控除と55％の最高税率に戻る。 バイデンの下で議会が改正案を制定すれば、控除額は350万ドルに下がり、最高限界税率は70%に上昇する。 遺産税が永久に廃止されない限り、現在の控除額と税率がベストであると思われます。

現在の税法を利用し、事実上、あなたとあなたの家族のために恒久的なものにするためには、今日、課税対象となる贈与を行う必要があります。 このような贈与は、それが行われた年に報告され、贈与が行われたときに有効な税法が適用されます。 たとえ税法が翌年以降に変更されたとしても、IRSは、過年度に行われた課税贈与には新しい税法が課されないという規則案を発表しています。 つまり、今日、1,158万ドル（夫婦で2,316万ドル）の無税贈与を行った場合、その贈与額、および贈与日から死亡日までの所得や評価額は、後の遺産として課税されないということです。 また、世代移行税（Generation Skipping Transfer Tax）の高い控除額である1,158万ドルも、このような贈与に適用することが可能です。

最初の質問は、贈与をしても経済的に安心できるほどの資産があるかということです。 贈与によって自分自身や配偶者、家族を養えなくなるようなことはありえません。 さらに、現在の免除額を利用するためには、350万ドルの復帰免除を超える贈与をする必要があります。 このような、現在の控除額を利用しつつ、夫婦を経済的に不安定な状態にしない方法として、それぞれの配偶者が、もう一方の配偶者の生涯の利益のための信託であるSpousal Lifetime Access Trust (SLAT) に控除額をギフトし、さらに必要であればそれを追加する方法があります。

このような信託がIRSの注意を引くのは、2人がお互いのために信託に贈与し、それぞれが実質的に同じ経済的地位にある場合、贈与は無視され、信託内の資産が遺産に含まれるからです。 これは互恵信託法（Reciprocal Trust Doctrine）と呼ばれ、1930年代から一貫して適用されています。 また、裁判所は、信託の規定、州法、さらには信託の設定や積立の時期などに基づいて、信託が互いに異なっている場合には、互恵信託の原則は適用されないと裁定しています。

IRSが贈与に異議を唱えるもう一つの根拠は、いわゆる「ステップ・トランザクション」と呼ばれるものです。 この原則は、異なる（3ヶ月など）日に行われた贈与には適用されません。

一旦信託が設定され、資金が提供されると、その後、適切に管理される必要があります。 配偶者はグランター信託の検討において一人の人間として扱われるため、贈与が完了しても、信託からの収入は生前に贈与を行った配偶者に適用されることになります。 さらに、贈与する配偶者が支払った所得税の払い戻しを要求する権利を保持している場合、信託は配偶者の財産に含まれることになります。 税金の支払いは、もう一方の配偶者や残余財産受益者への追加的な贈与とはみなされないのです。 しかし、独立した第三者である受託者は、税金を補填するために配偶者に裁量で支払いをする権利を与えることができます。 また、他の贈与と同様に、譲渡された資産の取得原価は、贈与を行った配偶者から信託に引き継がれます。 そのため、資産が高く評価されている場合、売却時にステップアップ基礎がなく、元の基礎で利益を計算することになります。

誰がSLATに資金を提供すべきかについては、あなたがどれだけ将来を予測できるかにかかっています。 もし議会が動かなかったら、560万ドル（夫婦で1120万ドル）以上の資産を持っている人は、SLATへのギフトが財政的に妥当かどうか検討すべきです。 もし議会が行動を起こし、免除額を350万ドルに引き下げた場合、350万ドル（夫婦で700万ドル）以上の資産を持つ人は、SLATへの贈与を検討する必要があります。 また、SLATへの贈与を考える場合、401(k)やIRAなどのDeferred Compensation資産などは、大きなマイナスの所得税の影響を受けずに贈与することができない資産もあることを忘れてはいけません。

他の信託と同様に、誰が、いつ、どのような条件で資産を相続するのか、というような管理上の問題もあります。 配偶者双方が亡くなった後、資産はそのまま受け取るべきか、それとも信託のままにしておくべきか。 すべての受益者は平等に扱われるべきか？ 薬物中毒、精神的・身体的障害などの特定の状況によって、分配の方法を変えるべきか？ 誰が独立した信託管理人になるべきか？ 信託はどこに設置されるべきか？

一言警告しておきます。 経済的な安全性を提供しながら、現在の$1158万の免除額（およびそれを超える資産に対する40%の税率）を固定するためのSpousal Lifetime Access Trustの作成と資金調達には時間がかかり、時間は残り少なくなってきています。 選挙が行われる前に、そして恒久的であるべき税法が一時的なものとなってしまうようなことが起こる前に、今すぐSLATを設定することを検討すべきなのです。

See Prop. Reg. 20.2010-1(c), REG 106706-18

See IRC sec. 672(e)

Rev. Rul. 2004-64

をご参照ください。