Gli esperti stanno avvertendo il probabile impatto di una vittoria elettorale a novembre per Joe Biden. Il suo piano fiscale, pubblicato di recente, richiede modifiche alle imposte sul reddito, sul trasferimento della generazione che salta e sul patrimonio. Se eletto, egli, con un Congresso controllato dai Democratici, cambierà l’attuale legge fiscale “permanente”, quindi la pianificazione patrimoniale è diventata opportunistica. Se vi piace il modo in cui le leggi sono oggi, dovete approfittarne ora, prima che vengano cambiate domani. In altre parole, usare o perdere.

Dal 2000, l’imposta sul patrimonio e sulle donazioni (chiamata collettivamente “imposta sui trasferimenti”) è passata da un’esenzione di 675.000 dollari e un tasso marginale massimo del 55% a un’esenzione di 11,58 milioni di dollari e un tasso marginale massimo del 40%. Questo è solo temporaneo, tuttavia. Se il Congresso non agisce, le leggi fiscali torneranno a 5,6 milioni di dollari di esenzione e un tasso marginale massimo del 55% nel 2026. Se il Congresso, sotto Biden, promulga i cambiamenti proposti, l’esenzione scende a 3,5 milioni di dollari, e l’aliquota marginale massima sale al 70%. Salvo un’abrogazione permanente dell’imposta patrimoniale, sembra probabile che l’attuale esenzione e l’aliquota fiscale siano il meglio che vedremo.

Per approfittare delle attuali leggi fiscali, rendendole permanenti per voi e la vostra famiglia, dovete fare una donazione tassabile oggi. Una tale donazione sarà riportata nell’anno in cui viene fatta, e si applicano le leggi fiscali in vigore quando la donazione viene fatta. Anche se le leggi fiscali cambiano negli anni successivi, l’IRS ha pubblicato dei regolamenti proposti che le nuove leggi fiscali non saranno imposte sui regali tassabili fatti negli anni precedenti. Quindi, se si fa un regalo tassabile oggi di 11,58 milioni di dollari (23,16 milioni di dollari per una coppia sposata) l’importo del regalo, e qualsiasi reddito e apprezzamento dalla data del regalo alla data della morte non saranno tassati in seguito nel vostro patrimonio. Inoltre, l’esenzione più alta di 11,58 milioni di dollari dalla Generation Skipping Transfer Tax può anche essere applicata a tali regali.

La prima domanda è: avete abbastanza beni per fare un regalo ed essere ancora finanziariamente sicuri? La donazione non può lasciarvi incapaci di mantenere voi stessi o il vostro coniuge e la vostra famiglia. Inoltre, per approfittare dell’attuale importo di esenzione, dovrete fare un regalo che superi l’esenzione reversibile di 3,5 milioni di dollari. Un modo per fare questi regali che utilizzano l’attuale importo di esenzione, ma non lasciano una coppia in una posizione finanziariamente incerta, è quello di avere ogni coniuge fare un regalo dell’importo di esenzione a un Trust di accesso a vita sponsale (SLAT), un trust a beneficio dell’altro coniuge per la vita di quel coniuge, e oltre se necessario.

Questi trust attireranno l’attenzione dell’IRS perché quando due persone fanno donazioni a trust l’uno per l’altro, che lasciano ciascuno nella stessa posizione economica, i doni sono ignorati e i beni nel trust sono inclusi nel loro patrimonio. Questa è chiamata la Dottrina del Trust Reciproco ed è stata applicata coerentemente dagli anni ’30. I tribunali hanno anche stabilito che se i trust sono diversi l’uno dall’altro, in base alle disposizioni dei trust, alle leggi statali e persino ai tempi della creazione e del finanziamento dei trust, allora la dottrina del Reciprocal Trust non si applica.

L’altra base per l’IRS per contestare il regalo è una cosiddetta “step-transaction”. Questa dottrina non si applica ai doni che sono fatti in date diverse (come tre mesi).

Una volta che i trust sono istituiti e finanziati, hanno bisogno di essere amministrati correttamente. Poiché i coniugi sono trattati come una sola persona per la considerazione del Grantor Trust, anche se la donazione è una donazione completata, il reddito del trust sarà applicato al coniuge che fa la donazione durante la sua vita. Inoltre, se un coniuge donatore mantiene il diritto di chiedere il rimborso delle imposte sul reddito pagate il trust sarà incluso nel loro patrimonio. Il pagamento dell’imposta non è considerato un regalo aggiuntivo all’altro coniuge o ai beneficiari del resto. Un terzo fiduciario indipendente può avere il diritto di fare pagamenti discrezionali al coniuge per coprire le tasse, tuttavia. Inoltre, come ogni regalo, la base di costo dei beni trasferiti viene riportata dal coniuge che fa il regalo al trust. Quindi, se i beni sono molto apprezzati, quando vengono venduti, non c’è una base incrementata e i guadagni sono calcolati usando la base originale.

Per quanto riguarda chi dovrebbe finanziare una SLAT, dipende da quanto bene si può prevedere il futuro. Se il Congresso non agisce, allora chiunque abbia più di 5,6 milioni di dollari in beni (11,2 milioni di dollari per una coppia sposata) dovrebbe considerare se una donazione ad una SLAT è finanziariamente ragionevole. Se il Congresso agisce e riduce l’esenzione a 3,5 milioni di dollari, allora chiunque abbia più di 3,5 milioni di dollari (7 milioni di dollari per una coppia sposata) dovrebbe considerare una donazione a una SLAT. Inoltre, nel considerare di fare una donazione a una SLAT, ricordate che alcuni beni, come i beni di compensazione differita come 401(k) e IRAs non possono essere donati senza significativi effetti negativi sull’imposta sul reddito.

Come per qualsiasi trust, ci sono ulteriori questioni amministrative, come: chi dovrebbe ereditare i beni, quando e a quali condizioni? I beni dovrebbero essere ricevuti a titolo definitivo o rimanere nel trust dopo la morte di entrambi i coniugi? Tutti i beneficiari dovrebbero essere trattati allo stesso modo? Alcune circostanze – come la tossicodipendenza, la disabilità mentale o fisica – dovrebbero cambiare il modo in cui vengono fatte le distribuzioni? Chi dovrebbe essere il fiduciario indipendente? Dove dovrebbe essere collocato il trust?

Una parola di avvertimento. Creare e finanziare uno Spousal Lifetime Access Trust per bloccare l’attuale importo di esenzione di 11,58 milioni di dollari (e l’aliquota fiscale del 40% per i beni che superano quell’importo) fornendo al contempo sicurezza finanziaria richiede tempo, e il tempo sta finendo. Dovreste considerare la possibilità di istituire le SLAT ora, prima delle elezioni, e prima che si verifichi qualcos’altro che renda temporanea quella che dovrebbe essere una legge fiscale permanente.

Vedi Prop. Reg. 20.2010-1(c), REG 106706-18

Vedi IRC sec. 672(e)

Vedi Rev. Rul. 2004-64