Asiantuntijat varoittavat nyt Joe Bidenin marraskuun vaalivoiton todennäköisistä vaikutuksista. Hänen äskettäin julkaisemassaan verosuunnitelmassa vaaditaan muutoksia tulo-, lahja- sukupolvenvaihdos- ja perintöveroihin. Jos hänet valitaan, hän aikoo demokraattien hallitseman kongressin kanssa muuttaa nykyistä ”pysyvää” verolakia, joten jäämistösuunnittelusta on tullut opportunistista. Jos pidät nykyisistä laeista, sinun on hyödynnettävä niitä nyt, ennen kuin niitä muutetaan huomenna. Toisin sanoen, käytä sitä tai menetä se.

Vuoden 2000 jälkeen perintö- ja lahjaverotus (jota kutsutaan yhteisesti ”varainsiirtoveroksi”) on siirtynyt 675 000 dollarin verovapaudesta ja 55 prosentin ylimmästä marginaaliveroasteesta n 11,58 miljoonan dollarin verovapautukseen ja 40 prosentin ylimpään marginaaliveroasteeseen. Tämä on kuitenkin vain väliaikaista. Jos kongressi ei toimi, verolainsäädäntö palautuu 5,6 miljoonan dollarin verovapautukseen ja 55 prosentin marginaaliveroasteeseen vuonna 2026. Jos kongressi Bidenin johdolla toteuttaa ehdotetut muutokset, verovapaus laskee 3,5 miljoonaan dollariin ja ylin marginaaliveroaste nousee 70 prosenttiin. Ellei perintöveroa kumota pysyvästi, näyttää todennäköiseltä, että nykyinen verovapaus ja verokanta ovat parasta, mitä tulemme näkemään.

Voidaksesi hyödyntää nykyisiä verolakeja ja käytännössä tehdä niistä pysyviä sinulle ja perheellesi, sinun on tehtävä veronalainen lahja tänään. Tällainen lahja ilmoitetaan sinä vuonna, jona se tehdään, ja siihen sovelletaan lahjan antamishetkellä voimassa olevia verolakeja. Vaikka verolait muuttuisivat seuraavina vuosina, IRS on julkaissut asetusehdotuksia, joiden mukaan aiempina vuosina tehtyihin veronalaisiin lahjoihin ei sovelleta uusia verolakeja. Jos siis teet tänään 11,58 miljoonan dollarin (23,16 miljoonaa dollaria aviopuolisoille) suoran veronalaisen lahjan, lahjasummaa ja mahdollisia tuloja ja arvonnousua lahjoituspäivästä kuolinpäivään ei veroteta myöhemmin kuolinpesässäsi. Lisäksi suurempaa 11,58 miljoonan dollarin vapautusta sukupolvenvaihdosverosta voidaan soveltaa myös tällaisiin lahjoihin.

Ensimmäinen kysymys on: onko sinulla tarpeeksi omaisuutta lahjoittaa ja olla silti taloudellisesti turvassa? Lahja ei saa jättää sinua kykenemättömäksi elättämään itseäsi tai puolisoasi ja perhettäsi. Lisäksi voidaksesi hyödyntää nykyistä verovapautusmäärää sinun on tehtävä lahja, joka ylittää 3,5 miljoonan dollarin palautusvapautuksen. Yksi tapa tehdä näitä lahjoja, joissa käytetään nykyistä verovapautusmäärää, mutta jotka eivät jätä pariskuntaa taloudellisesti epävarmaan asemaan, on antaa kummankin puolison lahjoittaa verovapautusmäärä Spousal Lifetime Access Trust (SLAT) -luottokuntaan, joka on tarkoitettu toisen puolison hyväksi kyseisen puolison eliniäksi ja tarvittaessa pidemmäksi aikaa.

Tällaiset trustit herättävät IRS:n huomion, koska kun kaksi ihmistä tekee toisilleen lahjoituksia trusteihin, jotka jättävät kummankin olennaisesti samaan taloudelliseen asemaan, lahjat jätetään huomiotta ja trustissa oleva omaisuus sisällytetään heidän jäämistöönsä. Tätä kutsutaan vastavuoroiseksi trusti-opiksi, ja sitä on sovellettu johdonmukaisesti 1930-luvulta lähtien. Tuomioistuimet ovat myös todenneet, että jos trustit eroavat toisistaan trustien määräysten, osavaltioiden lakien ja jopa trustien perustamisen ja rahoittamisen ajankohdan perusteella, vastavuoroista trusti-oppia ei sovelleta.

Toinen peruste, jonka perusteella IRS voi kyseenalaistaa lahjan, on niin sanottu ”step-transaction”. Tätä doktriinia ei sovelleta lahjoihin, jotka tehdään eri (esimerkiksi kolmen kuukauden) ajankohtina.

Kun trustit on perustettu ja rahoitettu, niitä on hallinnoitava asianmukaisesti. Koska aviopuolisoita kohdellaan yhtenä henkilönä Grantor Trust -harkinnassa, vaikka lahja on toteutunut lahja, trustista saatavat tulot kohdistetaan lahjan antavalle puolisolle tämän elinaikana. Lisäksi, jos lahjoittava puoliso säilyttää oikeuden vaatia maksettujen tuloverojen palauttamista, trusti sisällytetään hänen kuolinpesäänsä. Veron maksamista ei pidetä ylimääräisenä lahjana toiselle puolisolle tai jäljellä oleville edunsaajille. Riippumattomalle ulkopuoliselle edunvalvojalle voidaan kuitenkin antaa oikeus suorittaa harkinnanvaraisia maksuja puolisolle verojen kattamiseksi. Kuten minkä tahansa lahjan kohdalla, myös siirretyn omaisuuden hankintamenoperuste siirretään lahjan antavalta puolisolta trustille. Jos omaisuuserät ovat siis erittäin arvokkaita, niiden myynnin yhteydessä niiden arvoa ei koroteta, vaan voitot lasketaan käyttäen alkuperäistä arvoa.

Sitä, kenen pitäisi rahoittaa SLAT, riippuu siitä, miten hyvin voit ennustaa tulevaisuutta. Jos kongressi ei ryhdy toimiin, jokaisen, jolla on yli 5,6 miljoonan dollarin omaisuus (11,2 miljoonaa dollaria avioparille), olisi harkittava, onko lahjoitus SLAT-järjestelmään taloudellisesti järkevää. Jos kongressi ryhtyy toimiin ja alentaa verovapautuksen 3,5 miljoonaan dollariin, jokaisen, jolla on yli 3,5 miljoonaa dollaria (7 miljoonaa dollaria aviopuolisolle), pitäisi harkita lahjan antamista SLAT:lle. Kun harkitset lahjan antamista SLAT:lle, muista myös, että tiettyjä omaisuuseriä, kuten Deferred Compensation -varoja, kuten 401(k) ja IRA:t, ei voi lahjoittaa ilman merkittävää negatiivista tuloverovaikutusta.

Kuten mihin tahansa trustiin liittyy hallinnollisia lisäkysymyksiä, kuten: kuka perii varat, milloin ja millä ehdoilla? Pitäisikö varat saada suoraan vai pitäisikö ne jäädä trustiin sen jälkeen, kun molemmat puolisot ovat kuolleet? Pitäisikö kaikkia edunsaajia kohdella tasapuolisesti? Pitäisikö tiettyjen olosuhteiden – kuten huumeriippuvuuden tai henkisen tai fyysisen vamman – muuttaa jakotapaa? Kenen tulisi olla riippumaton edunvalvoja? Missä trustin tulisi sijaita?

Yksi varoituksen sana. Spousal Lifetime Access Trust -luottosopimuksen luominen ja rahoittaminen nykyisen 11,58 miljoonan dollarin verovapautusmäärän (ja tämän määrän ylittävälle omaisuudelle sovellettavan 40 prosentin verokannan) säilyttämiseksi ja taloudellisen turvan tarjoamiseksi vie aikaa, ja aika on loppumassa. Sinun pitäisi harkita SLAT-säätiöiden perustamista nyt, ennen vaaleja ja ennen kuin tapahtuu jotain muuta, joka tekee siitä, minkä pitäisi olla pysyvä verolaki, väliaikaisen.

Katso Prop. Reg. 20.2010-1(c), REG 106706-18

Katso IRC sec. 672(e)

Ks. Rev. Rul. 2004-64

.