Experti nyní varují před pravděpodobnými dopady listopadového volebního vítězství Joea Bidena. Jeho nedávno zveřejněný daňový plán počítá se změnami daně z příjmu, daně z darování přesahující generaci a daně z nemovitostí. Pokud bude zvolen, změní s demokraticky ovládaným Kongresem současný „trvalý“ daňový zákon, takže plánování majetku se stalo oportunistickým. Pokud vám vyhovuje současná podoba zákonů, musíte ji využít nyní, než se zítra změní. Jinými slovy, využijte je, nebo o ně přijdete.

Od roku 2000 se daň z nemovitostí a darování (souhrnně nazývaná „daň z převodu“) zvýšila z osvobození ve výši 675 000 USD a nejvyšší mezní sazby 55 % na n osvobození ve výši 11,58 milionu USD a nejvyšší mezní sazbu 40 %. To je však pouze dočasné. Pokud Kongres nezakročí, daňové zákony se v roce 2026 vrátí k osvobození 5,6 milionu dolarů a horní mezní sazbě 55 %. Pokud Kongres pod vedením Bidena navrhované změny přijme, klesne osvobození na 3,5 milionu dolarů a horní mezní sazba se zvýší na 70 %. Pokud nedojde k trvalému zrušení daně z nemovitostí, zdá se pravděpodobné, že současné osvobození a sazba daně jsou tím nejlepším, čeho se dočkáme.

Chcete-li využít současných daňových zákonů a v podstatě je pro vás a vaši rodinu učinit trvalými, musíte dnes poskytnout zdanitelný dar. Takový dar bude vykázán v roce, kdy byl učiněn, a uplatní se daňové zákony platné v době, kdy byl dar učiněn. I když se daňové zákony v následujících letech změní, finanční úřad zveřejnil návrh nařízení, podle kterého se nové daňové zákony nebudou vztahovat na zdanitelné dary poskytnuté v předchozích letech. Pokud tedy dnes poskytnete přímý zdanitelný dar ve výši 11,58 milionu dolarů (23,16 milionu dolarů pro manželský pár), částka daru , ani případný příjem a zhodnocení od data daru do data úmrtí nebudou později zdaněny ve vašem majetku. Kromě toho lze na takové dary uplatnit i vyšší osvobození od daně z převodu na další generace ve výši 11,58 milionu USD.

První otázka zní: máte dostatečný majetek, abyste mohli darovat a přitom byli finančně zabezpečeni? Dar vás nesmí připravit o možnost uživit sebe nebo manžela či manželku a rodinu. Navíc, abyste mohli využít současnou výši osvobození, budete muset poskytnout dar, který přesáhne reverzní osvobození ve výši 3,5 milionu dolarů. Jedním ze způsobů, jak tyto dary, které využijí současnou částku osvobození, ale nezanechají pár ve finančně nejisté situaci, je, aby každý z manželů daroval částku osvobození do svěřeneckého fondu SLAT (Spousal Lifetime Access Trust), což je svěřenecký fond ve prospěch druhého manžela po dobu jeho života a v případě potřeby i dále.

Takové svěřenské fondy přitáhnou pozornost finančního úřadu, protože když si dva lidé navzájem poskytnou dary do svěřenských fondů, čímž se každý z nich ocitne v podstatě ve stejné ekonomické situaci, dary jsou ignorovány a majetek ve svěřenském fondu je zahrnut do jejich majetku. Tento postup se nazývá doktrína vzájemných svěřenských fondů a je důsledně uplatňován od 30. let 20. století. Soudy rovněž rozhodly, že pokud se svěřenské fondy od sebe liší na základě ustanovení svěřenských fondů, státních zákonů a dokonce i načasování vytvoření a financování svěřenských fondů, pak se doktrína Reciprocal Trust neuplatní.

Druhým důvodem, na jehož základě může daňový úřad zpochybnit darování, je tzv. postupná transakce. Tato doktrína se nevztahuje na dary, které jsou provedeny v různých (např. tříměsíčních) termínech.

Po zřízení a financování svěřenských fondů je pak třeba je řádně spravovat. Vzhledem k tomu, že manželé jsou pro účely zohlednění svěřenského fondu Grantor považováni za jednu osobu, i když se jedná o dokončený dar, bude příjem ze svěřenského fondu použit ve prospěch manžela, který dar poskytl, během jeho života. Navíc, pokud si obdarovaný manžel ponechá právo požadovat vrácení zaplacené daně z příjmu, bude trust zahrnut do jeho majetku. Zaplacení daně se nepovažuje za další dar druhému z manželů nebo obdarovaným. Nezávislému svěřenskému správci, který je třetí stranou, však může být uděleno právo provádět diskreční platby manželovi na úhradu daní. Stejně jako u jakéhokoli jiného daru se i u svěřenského fondu přenáší nákladová základna převáděného majetku z manžela, který dar poskytl. Pokud je tedy majetek vysoce zhodnocen, nedochází při jeho prodeji k navýšení základu a zisky se počítají z původního základu.

Co se týče toho, kdo by měl financovat SLAT, záleží na tom, jak dobře dokážete předvídat budoucnost. Pokud Kongres nezakročí, pak by každý, kdo má majetek vyšší než 5,6 milionu USD (11,2 milionu USD u manželského páru), měl zvážit, zda je dar do SLAT finančně rozumný. Pokud Kongres bude jednat a sníží osvobození na 3,5 milionu dolarů, pak by měl každý, kdo má více než 3,5 milionu dolarů (7 milionů dolarů pro manželský pár), zvážit dar do SLAT. Při zvažování daru do SLAT mějte také na paměti, že některá aktiva, jako jsou aktiva odložené kompenzace, například 401(k) a IRA, nelze darovat bez výrazného negativního dopadu na daň z příjmu.

Stejně jako u každého svěřenského fondu existují další administrativní otázky, například: kdo by měl majetek zdědit, kdy a za jakých podmínek? Měl by být majetek přijat přímo, nebo by měl zůstat ve svěřenském fondu i po smrti obou manželů? Mělo by se se všemi příjemci zacházet stejně? Měly by určité okolnosti – například drogová závislost, mentální nebo fyzické postižení – změnit způsob rozdělování? Kdo by měl být nezávislým správcem? Kde by měl být svěřenský fond umístěn?

Jedno varování. Vytvoření a financování svěřenského fondu pro doživotní přístup manželů (Spousal Lifetime Access Trust), aby se zajistila současná částka osvobození od daně ve výši 11,58 milionu USD (a 40% sazba daně pro majetek nad tuto částku) a zároveň se zajistilo finanční zabezpečení, vyžaduje čas, a ten se krátí. Měli byste zvážit zřízení SLAT nyní, před volbami a dříve, než dojde k něčemu dalšímu, co z toho, co by mělo být trvalým daňovým zákonem, udělá zákon dočasný.

Viz Prop. reg. 20.2010-1(c), REG 106706-18

Viz IRC sec. 672(e)

Viz Rev. Rul. 2004-64

.