O que é Provisão? IFRS, o IAS 37 para ser exato, define provisão como um passivo de tempo ou montante incerto. Significa que, de acordo com a norma, aqueles passivos cujo montante ou momento de despesa é incerto, são considerados provisões. Enquanto que o passivo, na mesma norma, é definido como: obrigação presente como resultado da liquidação de eventos passados e se espera que resulte em uma saída de recursos – ou pagamento, de forma prática.

O princípio fundamental, na norma determina claramente que, uma provisão deve ser reconhecida apenas quando existe um passivo (ver a definição acima sobre passivo.)

Se você está por muito tempo tranquilo no campo contábil, você pode ter descoberto que tantas reservas nas demonstrações financeiras. Muitas dessas reservas não são claramente permitidas pelas IFRS. O IAS 37.14 diz que: uma entidade deve reconhecer uma provisão se, e somente se a obrigação presente tiver surgido como resultado de um evento passado, o pagamento for provável (mais provável do que não), e o montante puder ser estimado de forma confiável. Através deste post destacarei termos e definições, relacionados com a provisão, fornecidos pelo IAS 37. Eventualmente, irei também incluir doze características da norma. Leia em…

Embora a mensuração dos passivos seja geralmente simples, alguns deles são difíceis de mensurar devido a incertezas. As incertezas sobre se uma obrigação existe, quanto dos ativos de uma entidade será necessário para liquidar a obrigação e quando a liquidação ocorrerá podem ter impacto se, quando e por quanto uma obrigação será reconhecida nas demonstrações financeiras.

IAS 37 oferece uma orientação aprofundada sobre o tema das provisões. A Norma explica cada uma das palavras-chave na definição do termo “provisão” em detalhe.

Obrigação presente – A Norma opina que, em quase todos os casos, será claro quando existe uma obrigação presente. A noção de uma obrigação na Norma inclui não só uma obrigação legal (por exemplo, derivada de um contrato ou legislação), mas também uma obrigação construtiva. Ela explica que uma obrigação construtiva existe quando a entidade a partir de um padrão estabelecido de prática passada ou política declarada criou uma expectativa válida de que ela aceitará certas responsabilidades.

evento passado – Deve haver algum evento passado que tenha desencadeado a obrigação presente – um derrame acidental de petróleo, por exemplo. Uma provisão contábil não pode ser criada em antecipação a um evento futuro. A entidade também não deve ter nenhuma alternativa realista para liquidar a obrigação causada pelo evento.

Exploração provável de recursos incorporando benefícios econômicos – Para que uma provisão se qualifique para reconhecimento, é essencial que não seja apenas uma obrigação presente da entidade que relata, mas também que seja provável que uma exfluxo de recursos incorporando benefícios usados para liquidar a obrigação resultará de fato. Para os fins desta Norma, “provável” é definido como “mais provável do que não”. – Uma nota de rodapé da Norma estabelece que esta interpretação do termo “provável” não se aplica necessariamente a outras IAS.

Estimativa fiável da obrigação – a IAS 37 reconhece que o uso de estimativas é comum na preparação das demonstrações financeiras e sugere que, ao usar uma gama de resultados possíveis, uma entidade normalmente será capaz de fazer uma estimativa da obrigação que seja suficientemente fiável para ser usada no reconhecimento de uma provisão. No entanto, quando nenhuma estimativa confiável pode ser feita, nenhum passivo é reconhecido.

Características Importantes da Provisão De acordo com o IFRS

Aqui estão importantes características das provisões explicadas no IAS 37:

Para todas as estimativas-passivas incluídas na definição de provisões, o montante a ser registrado e apresentado na demonstração da posição financeira deve ser a melhor estimativa, na data da demonstração da posição financeira, do montante de despesas que serão necessárias para liquidar a obrigação. Isto é frequentemente referido como o “valor esperado” da obrigação, que pode ser definido operacionalmente como o montante que a entidade pagaria, actualmente, quer para liquidar a obrigação real, quer para dar uma contrapartida a um terceiro para a assumir (por exemplo como um prêmio de seguro de ocorrência única).

Para passivos estimados compostos por um grande número de itens relativamente pequenos e similares, a ponderação por probabilidade de ocorrência pode ser usada para calcular o valor esperado agregado; isto é freqüentemente usado para calcular “Reservas de Garantia Acumuladas”, por exemplo.

Para aqueles passivos estimados compostos por apenas algumas obrigações discretas, o resultado mais provável pode ser usado para medir o passivo – quando há uma gama de resultados com probabilidades mais ou menos similares. Mas se os resultados possíveis incluem montantes muito maiores (e menores) do que os mais prováveis, pode ser necessário acumular um montante maior – se houver uma probabilidade significativa de que a obrigação maior terá de ser liquidada.

Os “riscos e incertezas” que envolvem eventos e circunstâncias devem ser levados em conta para se chegar à melhor estimativa de uma provisão. No entanto, tal como referido na Norma, a incerteza não deve ser utilizada para justificar a criação de provisões excessivas ou uma sobreavaliação deliberada das responsabilidades.

IAS 37 também aborda a utilização de valores presentes ou descontos. O desconto é necessário quando o efeito seria material, mas pode ser ignorado se for imaterial em efeito. Assim, as provisões estimadas para o futuro terão mais necessidade de ser descontadas do que as devidas atualmente. Como uma questão prática, todas as provisões, exceto as triviais, devem ser descontadas, a menos que o tempo seja desconhecido (o que torna o desconto uma impossibilidade computacional).

IAS 37 esclarece que a taxa de desconto aplicada deve ser consistente com a estimativa dos fluxos de caixa. Isto é, se o montante estimado que se espera que seja pago reflectir a inflação de preços que se prevê que ocorra entre a data da demonstração da posição financeira e a data da liquidação final da obrigação estimada, então deve ser usada uma taxa de desconto nominal.

Acontecimentos futuros que possam afectar o montante necessário para liquidar uma obrigação devem ser reflectidos no montante da provisão quando houver evidência objectiva suficiente de que tais eventos futuros irão de facto ocorrer. Por exemplo: se uma entidade acredita que o custo de limpeza de uma planta no final de sua vida útil será reduzido por mudanças futuras na tecnologia, o valor reconhecido como provisão para custos de limpeza deve refletir uma estimativa razoável de redução de custos resultante de quaisquer mudanças tecnológicas previstas. A IFRIC 1 determina que as mudanças nas provisões para desmantelamento devem ser reconhecidas prospectivamente, alterando os encargos futuros de depreciação).

Os ganhos com a alienação esperada de ativos não devem ser levados em conta para se chegar ao montante da provisão (mesmo que a alienação esperada esteja intimamente ligada ao evento que deu origem à provisão).

Reembolsos por outras partes só devem ser considerados no cálculo da provisão se for praticamente certo que o reembolso será recebido.

Alterações nas provisões devem ser consideradas em cada data de demonstração da posição financeira, e as provisões devem ser ajustadas para refletir a melhor estimativa atual. Se, após revisão, parecer não ser mais provável que uma saída de recursos incorporando economia seja necessária para liquidar a obrigação, então a provisão deve ser revertida através dos resultados do período corrente de operações.

O uso da provisão deve ser restrito ao propósito para o qual foi reconhecida originalmente. Uma reserva para desmantelamento de plantas, por exemplo, não pode ser usada para absorver reclamações de poluição ambiental ou pagamentos de garantia. Se uma despesa for contraposta a uma provisão que foi originalmente reconhecida para outro propósito, ela camuflaria o impacto dos dois eventos diferentes, distorcendo o desempenho do rendimento e possivelmente constituindo fraude de informação financeira.

As provisões para perdas operacionais futuras não devem ser reconhecidas. Isto é explicitamente proscrito pela Norma, uma vez que as perdas operacionais futuras não satisfazem a definição de um passivo na data da demonstração da posição financeira (conforme definido na Norma) e os critérios gerais de reconhecimento estabelecidos na Norma.

As obrigações presentes de contratos onerosos devem ser reconhecidas e mensuradas como uma provisão. A Norma introduz o conceito de contratos onerosos, que define como contratos em que os custos inevitáveis de satisfazer as obrigações excedem os benefícios económicos esperados. Em outras palavras, as implicações negativas esperadas de tais contratos (contratos executórios que não são onerosos) não podem ser reconhecidas como uma provisão. O IAS 37 determina que os custos inevitáveis de um contrato representam os “menores custos líquidos de sair do contrato”. Tais custos inevitáveis devem ser mensurados ao menor entre: o custo de cumprimento do contrato; ou qualquer compensação ou penalidade decorrente do não cumprimento do contrato.

As provisões para custos de reestruturação são reconhecidas apenas quando os critérios gerais de reconhecimento de provisões são cumpridos. Uma obrigação construtiva de reestruturação surge apenas quando uma entidade tem um plano formal detalhado da reestruturação que identifica pelo menos: o negócio ou a parte do negócio em questão, principais localizações afetadas, número aproximado de empregados que precisariam ser compensados pela rescisão resultante da reestruturação, gastos que seriam necessários para realizar a reestruturação e informações sobre quando o plano deve ser implementado.

Outras vezes, os critérios de reconhecimento também exigem que a entidade tenha levantado uma expectativa válida entre aqueles afetados pela reestruturação de que ela, de fato, realizará a reestruturação começando a implementar esse plano ou anunciando suas principais características àqueles afetados por ele. Assim, até que ambas as condições mencionadas sejam satisfeitas, uma provisão para reestruturação não pode ser feita com base no conceito de obrigação construtiva.

Na prática, dados os critérios rigorosos do IAS 37, é mais provável que os custos de reestruturação se tornem reconhecíveis quando efectivamente incorridos num período subsequente. Apenas os gastos diretos decorrentes da reestruturação devem ser provisionados. Tais gastos diretos devem ser necessariamente incorridos para a reestruturação e não associados às atividades em andamento das entidades.

Assim, uma provisão para reestruturação não incluiria tais custos como custos de requalificação ou realocação do pessoal atual da entidade ou custos de marketing ou investimentos em novos sistemas e redes de distribuição (tais gastos são categoricamente proibidos pela Norma, uma vez que são considerados como gastos relacionados à condução futura dos negócios da entidade e, portanto, não são passivos relacionados ao programa de reestruturação).

As perdas operacionais futuras identificáveis até à data de uma reestruturação efectiva não devem ser incluídas na provisão para uma reestruturação (excepto se estiverem relacionadas com um contrato oneroso).

Outras vezes, de acordo com os princípios gerais de mensuração relativos às provisões delineados na Norma, a orientação específica do IAS 37 relativa à reestruturação proíbe a tomada em consideração de quaisquer ganhos na alienação esperada de activos na mensuração de uma provisão para reestruturação, mesmo que a venda dos activos esteja prevista como parte da reestruturação.

Uma decisão da gerência ou uma resolução do conselho para reestruturação tomada antes da data da demonstração da posição financeira não dá automaticamente origem a uma obrigação construtiva à data da demonstração da posição financeira, a menos que a entidade tenha, antes da data da demonstração da posição financeira, iniciado a implementação do plano de reestruturação ou anunciado as principais características do plano de reestruturação àqueles afectados pelo mesmo de uma forma suficientemente específica para que uma expectativa válida seja suscitada nos mesmos.

Exemplos de eventos que podem ser abrangidos pela definição de reestruturação:

• Uma reorganização fundamental de uma entidade que tenha um efeito material na natureza e foco das operações da entidade;
• Mudanças drásticas na estrutura de gestão – por exemplo, tornando todas as unidades funcionais autónomas;
• Remover o negócio para um local ou local mais estratégico, deslocando a sede de um país ou região para outro; e
• Se certas outras condições forem satisfeitas, a venda ou encerramento de uma linha de negócio, de tal forma que uma reestruturação poderia ser considerada uma operação descontinuada de acordo com a IFRS 5.