引当金とは？ IFRS（正確にはIAS第37号）では、引当金を「時期や金額が不確実な負債」と定義しています。 つまり、この基準では、支出の金額や時期が不確実な負債を引当金とみなしているのです。 一方、負債は、同基準において、「過去の事象の結果として生じる現在の義務であり、実質的に資源の流出または支払いをもたらすと予想されるもの」と定義されています。

同基準における重要な原則は、負債が存在する場合にのみ引当金を認識することを明確に義務付けています(上記の負債の定義を参照)

もしあなたが会計分野で静かに長く過ごしているなら、財務諸表に非常に多くの引当金があることを発見したかも知れません。 これらの引当金の多くは、IFRSでは明らかに認められていないものです。 IAS第37号14頁では、「過去の事象の結果として現在の債務が生じ、支払いの可能性が高く、かつ、その金額を信頼性をもって見積もることができる場合にのみ、企業は引当金を認識しなければならない」としています。 今回は、IAS第37号が提供する引当金に関する用語や定義に焦点を当てます。 また、最終的には、この基準の12の特徴も紹介する予定である。 続きを読む…

負債の測定は一般的に簡単ですが、中には不確実性があるため測定が困難なものもあります。 義務が存在するかどうか、義務を決済するために企業の資産がどれだけ必要になるか、決済がいつ行われるかといった不確実性は、財務諸表で義務を認識するかどうか、いつ、いくらで認識するかに影響を与えます。

IAS 37号は引当金のトピックについて詳細なガイダンスを提供しています。 同基準は、「引当金」の定義における各キーワードを詳細に説明しています。

現在債務-同基準は、ほとんどすべての場合において、現在債務が存在するときは明らかであろうと考えています。 当基準における義務の概念は、法的義務（例えば、契約や法律に由来するもの）だけでなく、仮説的義務も含んでいる。 仮説的債務は、確立された過去の実践パターンや表明された方針から、企業が特定の責任を受け入れるという有効な期待を抱いたときに存在すると説明している

過去の出来事-例えば油流出事故など、現在の義務を誘発した何らかの過去の出来事がなければならない。 会計上の引当金は、将来の事象を予期して設定することはできない。 また、その事象によって生じた債務を決済するための現実的な代替案がないことも必要です。

経済的便益を具体化する資源の流出の可能性：引当金が認識の対象となるためには、報告企業の現在の債務であるだけでなく、債務の決済に用いられる便益を具体化する資源の流出を実際に生じる可能性があることが必要不可欠です。 この基準では、”probable “は “more likely than not “と定義されています。 – 当基準の脚注では、この「蓋然性の高い」という用語の解釈が、必ずしも他のIASに当てはまるわけではないとしています。

債務の信頼できる見積り-IAS第37号は、見積りの使用が財務諸表の作成において一般的であると認識し、起こり得る結果の範囲を用いることにより、通常企業は引当金を認識するにあたり十分に信頼できる債務の見積りができるだろうと示唆しています。 503>

IAS 第37号における引当金の重要な特徴

IAS第37号で説明されている引当金の重要な特徴を以下に記載します。 これは、しばしば債務の「期待値」と呼ばれ、実際の債務を決済するため、またはそれを引き受けるために第三者に対価を提供するために、企業が現在支払うであろう金額と運用上定義されます（例えば、次のようなものです）。 503>

多数の類似した小さな項目からなる見積負債については、発生確率による重み付けを行い、期待値の総和を算出することができます。 しかし、起こりうる結果が最も可能性の高いものよりもはるかに大きい（あるいは小さい）金額を含んでいる場合、より大きな債務を決済しなければならない可能性が高い場合には、より大きな金額を計上する必要があるかもしれない。 しかし、同基準が指摘しているように、過剰な引当金の計上や意図的な負債の過大計上を正当化するために、不確実性を利用すべきではない。 割引は、その効果が重要である場合には要求されるが、効果が重要でない場合には無視することができる。 したがって、より遠い将来に支払期限が来ると推定される引当金は、現在支払期限があるものよりも割引く必要性が高くなる。 503>

IAS 第37号では、適用する割引率はキャッシュ・フローの見積もりと整合的であるべきであることを明確にしています。 すなわち、財政状態計算書の日付と債務の最終的な決済日の間に発生すると予想される物価上昇を、支払予定額に反映させる場合には、名目上の割引率を使用すべきです。

債務の決済に要する金額に影響を与える将来の事象は、実際に発生するという十分な客観的証拠がある場合には引当金額に反映されるべきです。 例えば、耐用年数終了後の工場跡地の清掃費用が将来の技術革新により減少すると考えられる場合、清掃費用引当金として認識される金額には、予想される技術革新による費用減少の合理的な見積りが反映されるべきとされています。 IFRIC1では、廃止措置引当金の変動は将来の減価償却費を修正することにより、将来に向かって認識されるべきであると規定しています）

資産の予想処分による利益は、引当金の金額を算定する際に考慮すべきではありません（予想処分が、引当金を生じさせた事象と密接に関連している場合であっても）。

他者からの払い戻しは、払い戻しを受けることが事実上確実である場合にのみ、引当金の計算において考慮する必要があります。 検討の結果、債務を決済するために経済的な資源の流出が必要となる可能性がもはやないと思われる場合、引当金は当期の損益を通じて取り崩す必要がある。 例えば、工場解体引当金は、環境汚染クレームや保証金の支払いのために使用することはできない。 もし、もともと別の目的で認識された引当金と費用を相殺すれば、2つの異なる事象の影響をカモフラージュすることになり、損益実績を歪め、財務報告の不正を構成する可能性があります。 これは、将来の営業損失は、財政状態計算書日現在における負債の定義(基準で定義)および基準で定められた一般的な認識規準を満たさないため、基準で明確に規定されています。

有償契約による現在の債務は引当金として認識・測定する必要がある。 当基準は、有償契約という概念を導入し、その定義を「義務を果たすために避けられないコストが、期待される経済的便益を上回る契約」としています。 言い換えれば、このような契約（有償でない未履行契約）から期待される負の影響は引当金として認識することができま せん。 IAS第37号は、契約にもとづく回避不能な費用は、”契約から抜けるための最小限の純費用 “を表すことを義務づけています。 そのような回避不能なコストは、契約を履行するためのコスト、または契約を履行しないことから生じる補償金や違約金のうち、低い方で測定されるべきです。

構造改革費用引当金は、引当金の一般的な認識基準に合致した場合にのみ認識されます。 建設的なリストラクチャリング義務は、企業がリストラクチャリングに関する詳細な公式計画を有している場合にのみ発生し、その計画には少なくとも、関係する事業または事業の一部、影響を受ける主要な場所、リストラクチャリングの結果として解雇補償が必要となる従業員の概数、リストラクチャリングを実行するために必要となる支出、計画の実行時期に関する情報が含まれています。

さらに、認識基準では、企業がその計画の実施を開始し、またはその主な特徴を影響を受ける者に公表することにより、企業が実際にリストラクチャリングを実施するという有効な期待をリストラクチャリングの影響を受ける者の間で持たせることも要求されています。 したがって、前述の条件が満たされるまでは、構成的債務の概念に基づく事業再構築引当金を計上することはできません。 構造改革から生じる直接的な支出のみを計上すべきである。 したがって、事業再編引当金には、現在の従業員の再教育や移転の費用、マーケティングや新しいシステムや販売網への投資といった費用は含まれません（このような費用は、企業の将来の事業遂行に関する費用と考えられるため、基準では明確に否認され、事業再編プログラムに関する負債とはみなされません）。

また、実際の事業再編の日までの識別可能な将来の営業損失は、事業再編のための引当金に含めてはならないとされています（有償契約に関するものを除く）。さらに、IAS第37号の事業再編に関する特定のガイダンスでは、基準で示された引当金の一般的な測定原則に従い、事業再編の一部として資産の売却が予定されている場合でも、資産の処分予定による利得を事業再編引当金の測定で考慮することを禁止しています。

財政状態計算書日前に行われた再建に関する経営者の決定又は取締役会の決議は、財政状態計算書日前に、企業が再建計画の実施を開始したか、再建計画の影響を受ける者に対して、有効な期待を抱かせるような十分具体的方法で再建計画の主要な特徴を公表していなければ、自動的に建設的債務を発生させるものではありません。

事業再構築の定義に該当する可能性のある事象の例としては、以下のようなものがあります。

• 企業の事業の性質と焦点に重要な影響を及ぼす、企業の根本的な再編成
• 経営構造における大幅な変更-たとえば、すべての機能部門を自立させること
  • 組織再編の定義に含まれる可能性のある事象の例としては、以下のものが挙げられます。
  • 本社をある国または地域から別の国または地域へ移転することにより、事業をより戦略的な場所または場所に移すこと
  • その他の一定の条件を満たす場合、事業の売却または終了。