A számvitel alapelvei, 2. kötet: Vezetői számvitel

Amint azt már megtanulta, az év során ténylegesen felmerült általános költségek ritkán egyeznek meg az egyes munkakörökre alkalmazott összeggel. Így az év végén a gyártási rezsiköltségek számláján gyakran van egyenleg, ami azt jelzi, hogy a rezsiköltségeket vagy túl-, vagy alulhasználták.

Ha a félév végén a gyártási rezsiköltségek számláján negatív egyenleg van, akkor a rezsiköltségeket alulhasznált rezsiköltségeknek tekintik. A gyártási általános költségek negatív egyenlege vagy azt mutatja, hogy az egyes munkákra nem alkalmaztak elegendő általános költséget, vagy azt, hogy az általános költséget alul alkalmazták. Ha a futamidő végén a gyártási rezsiköltségek egyenlege pozitív, akkor több rezsiköltséget alkalmaztak a munkákra, mint amennyi ténylegesen felmerült. Ez azt mutatja, hogy a tényleges összeg túl volt alkalmazva.

A tényleges rezsiköltségek a gyártási rezsiköltségek terhére kerülnek elszámolásra. Ugyanez a számla jóváírásra kerül, amikor a rezsiköltségeket a gyártás során az egyes munkákra alkalmazzák, amint az látható:

A gyártási rezsiköltségek T-számlája, amelyen a terhelés a tényleges költség, a jóváírás pedig az alkalmazott költség.

Mivel a rezsiköltségeket először a gyártási rezsiszámlán rögzítik, majd az egyes munkákra alkalmazzák, a késztermékkészleten keresztül követik, és végül átvezetik az eladott áruk költségébe, az év végi egyenleget egy korrekciós tételen keresztül megszüntetik, az eladott áruk költségét ellentételezve. Ha a gyártási általános költség terhelő egyenleggel rendelkezik, akkor az általános költséget alul alkalmazzák, és az így kapott összeg az eladott áruk önköltségében alulértékelt. A helyesbítő bejegyzés:

A naplóbejegyzés az eladott áruk önköltségét terhelő bejegyzéssel, a gyártási általános költséget pedig jóváíró bejegyzéssel tünteti fel.

Ha a gyártási általános költségnek hitelező egyenlege van, akkor a gyártási általános költség túl van alkalmazva, és az eladott áruk önköltségében az eredmény túlértékelt. A helyesbítő bejegyzés:

A naplóbejegyzésben az eladott áruk önköltségét terhelő bejegyzéssel, a gyártási általános költséget pedig jóváíró bejegyzéssel, valamint a megjegyzéssel

Visszatérve a példánkhoz, az év végén a Dinosaur Vinylnek 256 500 $ tényleges általános költségei és 250 000 $ alkalmazott általános költségei voltak, amint az látható:

A gyártási általános költségek T-számlája, amely a terhelő oldalon 256 500 USD tényleges költséget, a hitel oldalon pedig 250 000 USD alkalmazott költséget mutat.

Mivel a gyártási rezsiköltségek negatív egyenleggel rendelkeznek, ezért alul van alkalmazva, mivel nem került teljes mértékben felosztásra. A helyesbítő naplóbejegyzés a következő:

A naplóbejegyzésben az eladott áruk önköltsége 6500-as terheléssel, a gyártási általános költség 6500-as jóváírással és a megjegyzéssel szerepel

Ha az általános költség túl lett volna alkalmazva, és a tényleges általános költség 248 000 dollár, az alkalmazott általános költség pedig 250 000 dollár lenne, a bejegyzés a következő lenne:

A naplóbejegyzésben a gyártási rezsiköltségek 2 000 terheléssel, az eladott áruk önköltsége 2 000 hitellel, és a megjegyzés

A gyártási rezsiköltségek túl- vagy alulalkalmazásának kiigazítására egyes vállalatok bonyolultabb, három részből álló felosztást alkalmaznak a befejezetlen termelés, a késztermékek és az eladott áruk önköltsége között. Ezt a módszert jellemzően az egyenlegek nagyobb eltérései esetén vagy nagyobb vállalatoknál alkalmazzák. (Erről többet fogsz tanulni a későbbi költség- vagy haladó vezetői számviteli kurzusokon.)

Kraken Boardsports
(hitel: a képek módosítása a Kraken Boardsports jóvoltából, CC BY 4.0)

A fényképen egy ember látható, aki egy hóval borított hegyet mászik meg egy kerekes csörlővel. A fénykép egy tavon síelő személyt ábrázol.

A Kraken Boardsports csörlőket gyárt hó- és sídeszkások számára, hogy hegy nélkül hósíelhessenek vagy tó nélkül vízisíelhessenek ((ábra)). Az év végi adatok ezeket a rezsiköltségeket mutatják:

A diagram a következő költségeket mutatja: Közvetett anyagok 25 000 $, Közvetett munkaerő 31 750 $, Gyári berendezések értékcsökkenése 50 000 $, Gyári közüzemi költségek 17 500 $, Gyári felügyelők fizetése 85 000 $.

A Kraken Boardsportsnak 6 240 közvetlen munkaórája volt az évben, és a különböző munkákra 33,50 $/ közvetlen munkaóra arányban rendelte a rezsiköltségeket.

Hány rezsiköltséget alkalmaztak túl vagy alul az év során? Mi lenne a naplóbejegyzés a gyártási általános költségek kiigazítására?

Megoldás

A teljes felmerült általános költség a következők összege:

Az általános költségek összeadása: Közvetett anyagok 25.000 $, Közvetett munkaerő 31.750 $, Gyári berendezések értékcsökkenése 50.000 $, Gyári közüzemi költségek 17.500 $, Felügyelői fizetések 85.000 $ összeadva egyenlő 209.250 $ ténylegesen felmerült rezsiköltséggel.

A teljes alkalmazott rezsiköltség 209.040 $, amelyet a következőképpen számolunk ki:

33,50 $/direkt munkaóra × 6.240 közvetlen munkaóra.

A gyártási rezsiköltségek egyenlege 210 USD terhelő egyenleg:

A gyártási rezsiköltségek T-számlája 209 250 USD tényleges költség terhelését, 209 040 USD alkalmazott költség jóváírását és 210 USD terhelő egyenleget mutat.

A helyesbítő naplóbejegyzés:

A naplóbejegyzés az eladott áruk önköltségét 210-es terheléssel és a gyártási általános költséget 210-es jóváírással tünteti fel.

A munkarend szerinti költségszámítás és az általános költségek felosztása nem új számviteli módszerek, és a kormányzati egységekre is vonatkoznak. Lásd ennek alkalmazását az Egyesült Államok Általános Számviteli Hivatalának 1992-es, a hajógyári költségek és a nukleárishulladék-ártalmatlanítási tervek elszámolásáról szóló jelentésében.

Főbb fogalmak és összefoglaló

  • A rezsiköltségeket az egyes munkakörökre az év becsült rezsiköltségei alapján osztják fel, és az év során túl- vagy alul lehet alkalmazni.
  • A rezsiköltségek alul vannak alkalmazva, ha az év során nem alkalmazzák a gyártási rezsiszámlán felhalmozott összes költséget.
  • A rezsiköltségek akkor kerülnek túlalkalmazásra, ha a munkákra több rezsiköltséget alkalmaznak, mint amennyi ténylegesen felmerült.
  • A túl- vagy alulalkalmazott rezsiköltségek összegét az eladott áruk bekerülési értéke számlán módosítják.

(ábra)Miért terheljük a gyártási általános költségszámlát a ráfordítások elszámolásakor, és miért írjuk jóvá a ráfordítások elszámolásakor?

A ráfordítások általában terhelő egyenleget mutatnak, és a gyártási általános költségszámlát a ráfordítások felmerülésekor terheljük a felmerülés elismerésére. Amikor a ráfordításokat az eszközhöz, a befejezetlen termelésű készlethez rendelik, a gyártási általános költségek költségszámla jóváírásra kerül. Ez összhangban van a ráfordítások elszámolásának elvével. A ráfordítás időbeli ütemezése követi a bevételt, és amikor a költségeket a készlethez rendelik, a termék bekerülési értékének részévé válnak, és az eszköz eladásakor kerülnek elszámolásra.

(ábra)Egy vállalat a következő információkkal rendelkezik a gyártási költségeivel kapcsolatban:

A táblázat az alábbi információkat tartalmazza: Gépórák száma 25.000, Közvetlen bérköltség 550.000 dollár, Közvetett bér 45.000, Üzemkarbantartás 259, 300, Üzemfelügyelet 90.000, Üzemcsökkenés 150.000, Üzemközművek 48.000, Közvetett anyag 5.000.

Kalkulálja ki a tényleges és az alkalmazott általános költséget a vállalat előre meghatározott, gépóránként 23,92 dolláros általános költségrátája alapján. Túl- vagy alulhasználták-e a rezsit, és mennyivel?

(ábra)A Coop’s Stoops éves rezsiköltségét 85 000 dollárra becsülte, és az előre meghatározott rezsit 24 286 közvetlen munkaórára alapozta. Az év végén a tényleges általános költség 90 000 $ volt, és az összes közvetlen munkaóra 24 100 volt. Milyen bejegyzéssel kell rendelkezni a túl- vagy alulalkalmazott rezsiköltségekről?

(ábra)A Mountain Peaks a gépi órák alapján alkalmazza a rezsiköltségeket, és a következő információkat jelenti:

A táblázatban a rezsiköltségek költségvetése 350 000 $, tényleges 352 000 $; gépi órák költségvetése 50 000, tényleges 49 000; közvetlen anyagok 210 000 $ és közvetlen munka 350 000 $.

  1. Melyik az előre meghatározott általános költségráta?
  2. Hány általános költséget alkalmaztak az év során?
  3. Túl- vagy alulhasználták-e az általános költséget, és milyen mértékben?
  4. Milyen naplóbejegyzéssel kell rendelkezni a túl- vagy alul alkalmazott rezsiköltségekről?

(ábra)A vállalat tényleges rezsiköltsége 74 539 $. A rezsiköltséget 6000 közvetlen munkaórára alapozták, és az év során 2 539 dollárral kevesebbet alkalmaztak.

  1. Melyik az egy közvetlen munkaórára jutó rezsiköltség alkalmazási aránya?
  2. Melyik naplóbejegyzéssel kell rendelkezni az alulalkalmazott rezsiköltségről?

(ábra)A Tasty Box Meals az előre meghatározott rezsiköltség-alkalmazási ráta meghatározásakor úgy becsülte, hogy a rezsiköltsége 100 000 $ lesz, és 25 000 gépórára lesz szüksége a következő évben. Az év végén megállapította, hogy a tényleges rezsiköltség 102 000 $ volt, és 26 000 gépórát igényelt.

  1. Meghatározza az előre meghatározott rezsiköltség mértékét.
  2. Mekkora az év során alkalmazott rezsiköltség?
  3. Készítse el a naplóbejegyzést az alul- vagy felülalkalmazott rezsiköltségek megszüntetésére.

(ábra)Queen Bee’s Honey, Inc, éves általános költségét 110 000 dollárra becsülte, és az előre meghatározott általános költségrátát 27 500 közvetlen munkaórára alapozta. Az év végén a tényleges általános költség 106 000 dollár volt, és az összes közvetlen munkaóra 29 000 volt. Milyen bejegyzéssel kell rendelkezni a túl- vagy alulalkalmazott rezsiköltségekről?

(ábra)A Mountain Tops a közvetlen munkaórák alapján alkalmazza az általános költséget, és a következő információkat jelenti:

A táblázatban az általános költségek költségvetése $450 000, tényleges $452 000; a közvetlen munkaórák költségvetése 75 000, tényleges 77 000; a közvetlen anyagok $195 000, a közvetlen munkaerő $333 865

  1. Mi az előre meghatározott általános költségráta?
  2. Hány rezsiköltséget alkalmaztak az év során?
  3. Túl- vagy alulterheltek, és milyen összeggel?
  4. Milyen naplóbejegyzéssel kell rendelkezni a túl- vagy alulterhelt rezsiköltségekről?

(ábra)Egy vállalat tényleges rezsiköltsége 73 175 $. A rezsiköltséget 4500 gépi munkaórára alapozták, és az év során 3325 dollárral túlalkalmazott volt.

  1. Mi az egy közvetlen munkaórára jutó rezsiköltség alkalmazási aránya?
  2. Milyen naplóbejegyzéssel kell rendelkezni az alulalkalmazott rezsiköltségről?

(ábra)Az előre meghatározott rezsiköltség-alkalmazási ráta meghatározásakor az Ízes Teknős úgy becsülte, hogy a rezsiköltsége 75 000 dollár lesz, és a gyártáshoz 25 000 gépórára lesz szükség a következő évben. Az év végén kiderült, hogy a tényleges rezsiköltség 74 000 $ volt, és a gyártáshoz 24 000 gépórára volt szükség.

  1. Meghatározza az előre meghatározott rezsiköltség mértékét.
  2. Hány rezsiköltséget alkalmazott az év során?
  3. Készítse el a naplóbejegyzést az alul- vagy túlalkalmazott rezsiköltség megszüntetésére.

(ábra)Ha egy vállalat az előre meghatározott rezsiköltség mértékét 100 000 gépórára alapozza, és ténylegesen 100 000 gépórája van, akkor alul- vagy túlalkalmazott rezsiköltségről lenne szó?

Glosszárium

túlalkalmazott rezsi helyzet, amikor az egyes munkákra alkalmazott rezsi nagyobb, mint a tényleges rezsi; túlalkalmazott rezsi esetén a gyártási rezsiköltségnek pozitív egyenlege van alulalkalmazott rezsi helyzet, amikor az egyes munkákra alkalmazott rezsi kisebb, mint a tényleges rezsi; alulalkalmazott rezsi esetén a gyártási rezsi negatív egyenlege van

.